La reforma “necesaria” del sistema fiscal español deberia incorporar dos esfuerzos de simplificación: uno en el número de impuestos (la teoria asigna a algunas figuras impositivas una función más polivalente de la que se le otorga en la práctica), otro en la complejidad interna de cada figura tributaria (claridad normativa).

Por otro lado, la utilización en los últimos tiempos de las cotizaciones sociales y el IVA como instrumentos intercambiables para operaciones de aumento o disminucion de tipos, hace de las cotizaciones un más tributo a tener en cuenta al analizar el diseño, la estructura y la composición del sistema fiscal, al margen de sus formas de recaudación y de los gastos que financia. Por cierto, un tratamiento integral del fraude (y también de la elusión y la evasión) fiscal, que a todas luces no es necesaria sino imprescindible, debe contemplar de forma más contundente (no en segundo plano) los delitos contra la seguridad social.